Ошибки в декларации по НДС выявляются, как правило, либо непосредственно бухгалтером предприятия, либо в ходе проведения аудиторской проверки налоговой отчетности, либо в ходе проведения камеральной и выездной проверки, осуществляемой налоговыми органами.
Рассмотрим в статье следующие вопросы:
- какая предусмотрена ответственность за выявленные нарушения порядка составления налоговой отчетности;
- каким образом следует составить уточненную декларацию по НДС.
И дадим рекомендации, как можно избежать налоговых последствий за допущенные ошибки.
Ответственность за ошибки в декларации по НДС
Здесь стоит отметить, что ошибки в декларации по НДС бывают двух видов:
- ошибки, приводящие к занижению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет;
- ошибки, не приводящие к занижению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.
При этом начисление штрафных санкций грозит организации, только когда ошибки привели к занижению НДС к уплате в бюджет.
Кроме этого, за представление налоговой декларации по НДС не в полном объеме (без раздела 7) налогоплательщик за непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, может быть привлечен к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.
Такая позиция подтверждается налоговыми органами.
Так в письме УФНС России по г. Москве от 29.02.2016 № 24-15/019268 налоговики указали следующее:
В соответствии с пунктом 1 статьи 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.
При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном названной статьей.
При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.
Таким образом, в случае если неправильное заполнение налоговой декларации по НДС повлекло за собой налоговые последствия в виде занижения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, налоговым законодательством за непредставление в установленный срок налоговой декларации статьей 119 Кодекса установлена ответственность в виде взыскания штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.
Кроме того, за представление налоговой декларации по НДС не в полном объеме (без раздела 7) налогоплательщик за непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, может быть привлечен к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ в соответствии с пунктом 1 статьи 126 Кодекса.
На основании этого письма делаем следующие выводы:
- штраф грозит организации, только когда ошибки привели к занижению НДС к уплате в бюджет;
- размер санкций — 5% от неуплаченной суммы за каждый полный и неполный месяц, но не более 30% от недоплаты и не менее 1 000 руб. (ст. 119 НК РФ);
- если же компания подаст отчет не в полном объеме, штраф составит 200 руб. как за непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (п. 1 ст. 126 НК РФ).
Порядок составления уточненных деклараций по НДС
Отметим, что как было указано выше, если организация обнаружила в декларации по НДС ошибку, которая привела к переплате налога или никак не повлияла на его сумму, то уточненную декларацию предприятию можно представить в налоговую инспекцию, но это не обязательно.
Теперь рассмотрим основные правила, которые необходимо соблюдать при составлении уточненной декларации по НДС.
Основные правила, которые необходимо соблюдать при составлении уточненной декларации по НДС
В уточненную декларацию подлежат включению те разделы декларации и приложения к ним, которые ранее были представлены налогоплательщиком в налоговый орган, с учетом внесенных в них изменений, а также иные разделы декларации и приложения к ним в случае внесения в них изменений (дополнений) (п. 2 Порядка заполнения декларации по НДС).
То есть, чтобы составить декларацию по НДС, уточняющую значения уже ранее поданной декларации по НДС, надо составить новую декларацию с правильными суммами. При этом в уточненную декларацию по НДС вносятся все значения полностью, а не отображается разница между декларациями, ошибочно поданными и правильными.
Таким образом, образец уточненной декларации по НДС — это обычная декларация, только содержащая правильные (уточненные в сравнении с ранее сданным документом) цифры.
Что касается налоговых агентов, то в уточненной декларации по НДС они отображают сведения лишь по тем налогоплательщикам, по которым были обнаружены ошибки.
Признаком уточненного документа является специальный код (номер корректировки), который в декларации по НДС необходимо указать на титульном листе в отдельном поле.
Номер корректировки соответствует порядковому номеру подаваемой уточненной декларации по НДС за налоговый период, в котором были обнаружены ошибки.
Здесь следует обратить особое внимание на один момент, отличающий уточненную декларацию по НДС, а именно:
При уточнении разд. 7 налоговой декларации по НДС в разд. 8 — 12 необходимо указать признак актуальности.
Кроме этого в разд. 8 — 12 заполняют такой реквизит, как признак актуальности (строка 001).
Код актуальности уточненной декларации по НДС имеет 2 значения:
- 1 — Если сведения, представленные ранее, актуальны (то есть, не требуют корректировки данных), то проставляют цифру «1», во всех остальных строках разделов ставятся прочерки.
- 0 — Если ранее (в исходном варианте декларации) сведения по разделам 8 и 9 не представлялись (то есть не заполнялись), либо изменились (то есть, в них вносятся изменения), проставляют «0» (п. п. 45.2, 46.2, 47.2, 48.2, 49.2 и 50.2 Порядка заполнения декларации по НДС).
Внесение изменений требует заполнения приложений к разделам 8, 9. Особенности оформления этих разделов и приложений к ним описаны в письме ФНС России от 21.03.2016 № СД-4-3/4581@.
Пример
Допустим, организация в декларации по НДС за 4-й квартал текущего года не отразила операцию по реализации товара.
В книге продаж операция по поставке товара отражена в соответствии с отгрузочными документами.
При этом ошибка была обнаружена уже после представления отчетности в ИФНС.
В этом случае организация должна представить в инспекцию уточненную декларация по НДС, в которой следует указать:
- на титульном листе в поле «Номер корректировки» — порядковый номер уточненной декларация по НДС «1—» (п. 19 Порядка заполнения декларации по НДС);
- в разделе 9 «Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» в строке 001 «Признак актуальности ранее представленных сведений» — код «0». Этот код ставится в том случае, если сведения в этом разделе ранее не представлялись, либо представлялись, но в них были выявлены ошибки и они требуют замены. Соответственно, в раздел 9 уточненной декларация по НДС должны попасть все сведения из книги продаж, в том числе не отраженная (забытая) операция (п. 47.2 Порядка заполнения декларации по НДС, Письмо ФНС России от 17.06.2016 N СД-3-3/2770@);
- в разделе 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» в строке 001 — код «1». Он означает, что ранее представленные в разделе сведения актуальны, достоверны и их корректировать нет необходимости. Поэтому во всех остальных строках раздела 8 проставляются прочерки (п. 45.2 Порядка заполнения, утв. Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@, Письмо ФНС России от 17.06.2016 N СД-3-3/2770@).
Как можно избежать налоговых последствий за допущенные ошибки в декларации по НДС
Отметим, последствия за допущенные ошибки в декларации по НДС зависят от:
- срока подачи уточненной декларации по НДС;
- того кто обнаружил нарушение;
- времени уплаты недоимки по налогу и пеней за просрочку перечисления НДС в бюджет.
Если уточненная декларации по НДС подается в период, когда еще не истек срок подачи отчетной декларации, тогда она считается не уточненной, а поданной вовремя (п. 2 ст. 81 НК РФ).
Если уточняющая декларация подается после завершения периода, отведенного для подачи отчета, но до окончания момента уплаты налога, тогда налогоплательщик может избежать ответственности, если эту ошибку не обнаружил раньше налоговый орган.
Избежать привлечения к ответственности при подаче уточненной декларации по НДС после завершения срока для уплаты налога можно, если:
- до подачи такой уточняющей декларации были уплачены недоимка по налогу и пени по уточненной декларации по НДС;
- налоговый орган не обнаружил этой ошибки, если проводилась проверка до подачи уточненной декларации по НДС.
При этом платежное поручение на доплату НДС по уточненной декларации составляется по обычной форме.
В платежке следует указать тот период, за который делается доплата, и вид платежа, соответствующий погашению задолженности (ЗД вместо ТП).
В случае подачи уточненной декларации по НДС и уплате недоимки, но неоплате пени, на налогоплательщика налагается штраф (постановление Президиума ВАС РФ от 26.04.2011 № 11185/10).
Налоговая инспекция может назначить повторную выездную проверку при подаче налогоплательщиком уточненной декларации по НДС, уменьшающей сумму НДС, после завершения предыдущей выездной проверки и составления акта по ее результатам (подп. 2 п. 10 ст. 89 НК РФ, письмо Минфина России от 21.12.2009 № 03-02-07/2-209 и постановление Президиума ВАС от 16.03.2010 № 8163/09).
По отношению к налогоплательщикам, контроль за которыми осуществляется в форме налогового мониторинга, при подаче ими уточненной декларации по НДС с уменьшением суммы налога к уплате также может быть назначена выездная проверка (подп. 4 п. 5.1 ст. 89 НК РФ).
Подведем краткие итоги:
- налогоплательщик подает уточненной декларации по НДС, в случае обнаружения ошибок после окончания налогового периода, которые привели к уменьшению/увеличению суммы налога;
- уточненная декларация по НДС составляется на бланке той формы, которая действовала в корректируемом периоде, и подается в ИФНС в электронном формате;
- если в результате исправления ошибки образовалась недоимка по налогу, то следует ее погасить вместе с уплатой пени до момента подачи уточненной декларации по НДС;
- если при подаче уточненной декларации по НДС образуется переплата по налогу, не исключена вероятность проведения камеральной или выездной проверки по нему.
Налогоплательщикам часто сложно определить, какие ошибки в декларации являются существенными, а какие нет, когда необходимо подать уточненную декларацию или пояснения в налоговый орган, а в каком случае исправления вносить не обязательно.
Существенные ошибки в декларации по НДС
Начнем с того, что современные средства электронного документооборота позволяют сразу выявить некоторые ошибки и указать на них налогоплательщику, а следовательно, их можно исправить сразу же при заполнении декларации, например, если вы вместо первичной декларации отправляете уточненную. Но есть ряд более серьезных ошибок в декларации по НДС, о которых нужно помнить налогоплательщику.
1. Налогоплательщик занизил налогооблагаемую базу
Занижение налогооблагаемой базы может быть связано с целым рядом ошибок, например, со счетной ошибкой, а также с отражением в декларации сумм налога, заявленных к вычету, которые не подтверждены документально. Такая ситуация может возникнуть, если контрагент несвоевременно прислал документы или они потерялись при пересылке.
2. Налогоплательщик подал налоговую декларацию на бумажном носителе
С 1 января 2015 года нарушение правила о представлении декларации по НДС в электронной форме квалифицируется как непредставление декларации (абз. 4 п. 5 ст. 174 НК РФ, п. 1 ст. 2, ч. 3 ст. 5 Федерального закона от 04.11.2014 № 347-ФЗ).
Таким образом, если в 2014 году возможно было переслать налоговую декларацию по почте и заплатить минимальный штраф в размере 200 рублей, то с прошлого года декларация просто считается неподанной, более того, налоговый орган может приостановить операции по счетам налогоплательщика.
3. Неправильно отраженный ИНН в декларации
Неправильно указанный ИНН может привести к тому, что декларация не будет считаться поданной. Так, ИНН должен иметь длину 10 или 12 символов. Если при вводе упустить один символ, то данные не пройдут форматный контроль, а значит, в случае включения их в декларацию она не будет принята налоговым органом.
4. Налогоплательщик включил в декларацию по НДС суммы за пределами трехлетнего срока
Налогоплательщик может принять НДС к возмещению только в пределах трехлетнего срока, если по каким-то причинам налогоплательщик включает в налоговую базу суммы НДС по приобретению товаров, оборудования, услуг за пределами трехлетнего срока, то в этом случае налоговый орган откажет в возмещении. Аналогичную позицию занимают и суды. Согласно ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.
Статьей 172 НК РФ определен порядок применения налоговых вычетов, согласно которому вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на территорию Российской Федерации основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, указанных в п. 2 и 4 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов.
Непременным условием для применения налогового вычета и соответствующего возмещения сумм НДС является соблюдение трехлетнего срока, установленного п. 2 ст. 173 НК РФ.
Так, судьи не согласились с налогоплательщиком, который учитывал НДС с момента ввода в эксплуатацию основных средств, а не с момента их приобретения (Определение Верховного Суда РФ от 21.09.2015 № 309-КГ15-11146 по делу № А76-24834/2014).
5. Налогоплательщик неправильно рассчитал сумму НДС к возмещению
Если налогоплательщик не может подтвердить свои расчеты в декларации первичными документами, а также информация различается в книге покупок-продаж, то этот факт налоговый орган признает существенным нарушением.
Например, в Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 22.05.2009 № Ф03-2071/2009 по делу № А37-1460/2008 суд, исследовав представленные предпринимателем в качестве доказательств ведения раздельного учета сумм НДС счета-фактуры, книги покупок и продаж, книги доходов и расходов, журнал учета выставленных и полученных счетов-фактур, пришел к выводу о том, что учет, организованный предпринимателем, не подтверждает правильность отраженных в налоговой декларации за декабрь 2007 года сумм НДС, заявленных к возмещению. Таким образом, суммы, отраженные в декларации, должны соответствовать первичным документам и книгам продаж и покупок. Но не нужно спешить с внесением изменений в декларацию, например, если закралась ошибка в книге продаж. Сначала надо исправить ошибку в книге покупок, оформив дополнительный лист. Затем на основании этого листа сформировать приложение 1 к разделу 8 уточненной декларации. В строке 001 приложения надо поставить 0 (Порядок заполнения декларации, утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558). Если в книге покупок или продаж имеется ошибка, то, скорее всего, и налоговый орган откажет в возмещении НДС, и суды признают такой отказ правомерным. В качестве примера можно назвать Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.05.2015 № 18АП-4298/2015 по делу № А07-22024/2014, когда налогоплательщик два раза отразил один и тот же счет-фактуру в книге покупок как первичный счет-фактуру, а также как корректировочный.
В этой связи перед подачей декларации необходимо провести проверку счетов-фактур и сверить, чтобы информация по счетам-фактурам не «задваивалась» в книге покупок и продаж. Особенно необходимо обратить внимание на данные разд. 10 и 11, поскольку данные из указанных разделов существенны для проверки декларации, так как показатели журнала учета создают взаимосвязь между книгой продаж поставщика и книгой покупок клиента. Например, если посредник неправильно заполнит журнал учета счетов-фактур, то покупателю понадобится составлять пояснения для инспекторов в отношении заполнения декларации по НДС.
Несущественные ошибки в декларации по НДС
К несущественным ошибкам можно назвать те ошибки, которые не привели к занижению суммы налога, уплачиваемого в бюджет, которые не повлияли на налогооблагаемую базу и в отношении которых налогоплательщику не придется доказывать свою правоту. Однако даже при наличии несущественных ошибок целесообразно при предоставлении налоговым органом соответствующего требования представить соответствующие пояснения.
1. Ошибки не привели к занижению суммы налога к уплате
Если же ошибки не привели к занижению суммы налога, то представлять дополнения или изменения вы можете по своему желанию, так как это ваше право, а не обязанность (абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ, см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 05.07.2010 № 16-12/070210).
2. Переплата налога в бюджет
Переплата налога в бюджет может возникнуть ввиду целого ряда причин, например, ввиду отражения реализации, которая не состоялась или же в случае возврата покупателем некачественного товара, который был отражен уже в учете с начислением налога.
В этом случае подавать уточненную декларацию не обязательно. Сумма излишне уплаченного налога подлежит в том числе зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату организации в порядке, установленном ст. 78 НК РФ (п. 1 ст. 78 НК РФ).
Зачет сумм излишне уплаченных налогов и сборов производится по соответствующим видам налогов и сборов (абз. 2 п. 1 ст. 78 НК РФ). Следовательно, поскольку НДС является федеральным налогом (п. 1 ст. 13 НК РФ), переплату по нему возможно зачесть в счет предстоящих платежей только по федеральным налогам (в том числе, как в данной ситуации, в счет налога на прибыль).
3. Несоответствия в разделах декларации
Несоответствия часто возникают в данных о сумме налога, указанного в разделе 1 декларации, и налогом, исчисленным исходя из отраженной в разделе 3 налоговой базы. Такая ошибка может быть обусловлена техническими проблемами или ошибками в расчетах. В Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 29.01.2016 № 09АП-57918/2015 по делу № А40-137588/15 суд встал на сторону налогоплательщика, указав, что допущенная Обществом ошибка имела очевидный характер и никак не свидетельствовала о наличии оснований для выводов о занижении им суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, и тем более о наличии оснований для привлечения его к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ.
4. Технические ошибки в заполнении реквизитов
Технические ошибки в заполнении реквизитов также не влияют на факт уплаты и начисления налога. Например, к таким ошибкам можно отнести неправильный номер корректировки или неправильный код налогового периода, ОКВЭД или номер налогового органа, в который подается декларация. Действительно, подобные ошибки являются больше техническими и никак не отражаются на тех суммах, которые налогоплательщик уплачивает в бюджет. Одновременно нельзя сказать, что декларация не является поданной, поскольку ошибка не влияет на факт подачи самой декларации.
В подобной ситуации суды также встают на сторону налогоплательщика, так, по мнению судей, неправильное указание в декларации налогового периода не является существенным недостатком, не позволяющим налоговому органу провести проверку в полном объеме (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 30.07.2009 по делу № А32-22251/2008-12/190).
5. Технические ошибки в подтверждающих документах
Технические ошибки в подтверждающих документах также не повлияют на возможность принятия НДС к вычету. Налоговый орган не может отказать в возмещении НДС, отраженному в налоговой декларации, если счета-фактуры оформлены с несущественными ошибками. В ст. 169 НК РФ введена норма: ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя, наименования товаров (работ, услуг), их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, не являются основанием для отказа в принятии к вычету НДС. К таким несущественным ошибкам заполнения счетов-фактур можно отнести следующие: путаницу с нумерацией, неточности при указании грузоотправителя и грузополучателя (при условии, что покупатель и продавец названы правильно), ошибки в единицах измерения (код и условное обозначение), пренебрежение точностью при отражении страны происхождения товара и номера таможенной декларации.
6. Ошибки, связанные с округлением
Если ошибка связана с округлением суммы налога, фактически не приводит к неуплате налога, то такая ошибка также является несущественной. Согласно п. 6 ст. 52 НК РФ налог должен исчисляться в полных рублях. Если при расчете налога получено значение с копейками, то сумма менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляется до целого рубля (п. 6 ст. 52 НК РФ). А вот в счетах-фактурах необходимо указывать данные с копейками.
Но по большому счету, подобное округление не должно негативно отражаться на возможности применения НДС к вычету.
Конечно, при подаче любой декларации лучше руководствоваться принципом «семь раз отмерь и один отрежь», вместе с тем, ошибки в декларации по НДС встречаются достаточно часто. Поэтому важно понять, какую ошибку вы допустили, и к чему она может привести. Среди негативных последствий существенных ошибок в декларации по НДС можно назвать блокировку счетов, проверку складов, запросы о предоставлении дополнительных документов и даже выездную проверку. Поэтому очень важно выявить и предотвратить существенные ошибки заранее.
Отправить
Запинить
Твитнуть
Поделиться
Расчет налога на добавленную стоимость в 1С: Бухгалтерии 8.3 производится в разделе «Главное» — «Настройки» — «Налоги и отчеты» — «НДС».
Рассмотрим пример заполнения входящего и исходящего НДС, а также самые популярные ошибки, с которыми помогают справляться клиентам эксперты компании «Авиант».
Отображение входящего НДС
Допустим, предприятие приобрело товары: указываем их в разделе «Покупки» — «Поступление (акты, накладные, УПД)» в документе «Поступление товаров», выделяя сумму НДС, и регистрируем входящий счет-фактуру. Сумма НДС будет отражена при проведении документа.
Учет НДС в 1С: Бухгалтерии построен на регистрах накопления. Посмотреть их можно во вкладке «Функции для технического специалиста» — «Регистры накопления».
Каждый регистр отвечает за свою вкладку: «НДС предъявленный» хранит сведения о налоге на добавленную стоимость, предоставленном контрагентами купленных ценностей, «НДС продажи» — данные о записях книги продаж, «НДС покупки» — сведения о записях книги покупок и др.
Чтобы посмотреть движения по документам счет-фактура полученный и счет-фактура выданный, нужно перейти по кнопке «Дт/Кт» на командной панели.
Входящий НДС будет принят к вычету при проведении документа Счет-фактура полученный, либо регламентного документа Формирование записей книги покупок. При этом сумма НДС будет списана с Кт счета 19 в Дт счета 68.02.
Отображение исходящего НДС
Допустим, купленная продукция была реализована. В журнале документации «Реализация» в разделе «Продажи» укажем стоимость товаров и НДС. Нажав кнопку «Дт/Кт» можно увидеть, что в корреспонденции с дебетом счета 90.03 появился долг по уплате НДС перед бюджетом по кредиту счета 68.02. Запись также попадет в регистр «НДС Продажи» и в отчет «Книга продаж».
В разделе Отчеты — НДС — Книга продаж можно посмотреть отчет с данными об исходящих суммах НДС за период.
Формирование отчетности
В разделе Отчеты — НДС переходим по ссылке «Отчетность по НДС». Выбираем период. Здесь можно сформировать декларацию по НДС, посмотреть книгу продаж, книгу покупок, создать регламентные операции по формированию записей книги покупок, книги продаж, подтверждению нулевой ставки и пр.
Данные в декларацию подгружаются автоматически. В отчете будут отображены суммы входящего и исходящего НДС, а также сумма к уплате.
В программе 1С: Бухгалтерия 3.0 есть удобный инструмент — экспресс-проверка ведения учета («Отчеты» — «Анализ учета» — «Экспресс-проверка»). В открывшемся окне указываем период и выбираем «Показать настройки». Устанавливаем флажки в пунктах «Ведение книги продаж по налогу на добавленную стоимость» и «Ведение книги покупок по налогу на добавленную стоимость».
Типичные ошибки при начислении НДС
Эксперты компании «Авиант» не только устанавливают и настраивают продукты 1С на предприятиях клиентов, но и помогают в случае возникновения ошибок. Услуги включат подробные консультации (вплоть до записи инструкций или обучающих видео), исправление сбоев, оперативное обновление 1С, помощь в сдаче регламентированной отчетности.
Ниже — самые распространенные проблемы, с которыми обращаются наши клиенты при учете НДС.
Проблема:
При экспресс-проверке будет высвечиваться ошибка — Наличие документа «Формирование записей книги покупок».
Решение:
Стоит перепроверить наличие документов формирования записей книги покупок в разделе Операции — Закрытие периода — Регламентные операции НДС. И сформировать при необходимости.
Проблема:
При сверке данных учета НДС появляется ошибка, что в отчете присутствуют поставщики, не предоставившие реестры счетов-фактур для сверки.
Решение:
Эта ошибка означает расхождение в информации из счета-фактуры между вашим предприятием и контрагентом. Нужно связаться с ним, чтобы разобраться, в чем неточность.
Получить данные от поставщика можно, если нажать на «Запросы поставщикам». Отправляйте запросы на реестры только тем контрагентам, с кем нужно свериться. Они, в свою очередь, должны будут нажать на «Запросы покупателей», выбрать вашу фирму и ответить. Вы не сможете провести проверку с предприятиями, у которых не установлена 1С: Бухгалтерия 3.0.
Какие расхождения может показать отчёт? Например, вбит неправильный номер счета-фактура или некорректная сумма. Если ошибку не исправить, ИФНС уведомит о расхождении данных.
Проблема:
Появился «зависший» входящий НДС по счету-фактуре, по которому нет остатка по дебету на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям» и есть остаток в регистре накопления «НДС предъявленный».
Решение:
В отчете экспресс-проверка ведения учета активируем флажок «Ведение книги покупок по налогу на добавленную стоимость». Запускаем анализ и обнаруживаем ошибку — теперь мы знаем, какую сумму нужно списать из регистра «НДС предъявленный».
Самый простой для бухгалтера способ — списать лишний налог вручную. Для этого создаем операцию, вводимую вручную. Затем нажимаем на кнопку «Еще» в правом верхнем углу и переходим в «Выбор регистров». Ставим галочку напротив «НДС предъявляемый». Добавляем данные, сохраняем, снова формируем проверочный отчет. Зависшего НДС в нем не будет.
Проблема:
Отсутствие зарегистрированных счетов-фактур в документах реализации.
Решение:
Чтобы данные начисленного НДС корректно отображались в книге продаж, необходимо следить за своевременной регистрацией исходящих счетов-фактур в документах отгрузки.
В случае отсутствия зарегистрированного счета-фактуры выданного на реализацию в книге продаж сумма начисленного НДС отразится с неверным кодом вида операции — 26 вместо 01.
Отчет Экспресс-проверка ведения учета покажет, если счет-фактура отсутствует в документе реализации. Можно открыть документ реализации прямо из отчета и зарегистрировать счет-фактуру, после чего сумма НДС попадет в книгу продаж с верным кодом операции.
С компанией «Авиант» вам не придется самостоятельно решать проблемы с начислением НДС и переживать, что не успеете сдать декларацию вовремя. Наши сотрудники на связи с клиентами в режиме 24/7. Они помогут оперативно устранить ошибки, даже если экспресс-проверка показала большое их количество, и досконально разберут логику процедур в 1С: Бухгалтерии, чтобы проблемы не возникали в дальнейшем.
Оставьте ваш телефон через форму на сайте — и наш консультант в ближайшее время свяжется с вами, чтобы рассказать, как мы сможем помочь с ведением бухучета!
Чтобы сдать декларацию по НДС с первого раза, нужно выполнить все контрольные соотношения. Если в них будут ошибки, налоговая может отказать в приеме, потребовать дать пояснения или сдать уточненку. Расскажем, как проверить декларацию и отчитаться без нарушений.
Содержание
- Что такое контрольные соотношения и зачем их проверять
- В каких соотношениях чаще допускают ошибки
- Проверка суммы НДС к уплате
- Проверка книги продаж
- Проверка книги покупок
- Проверка для плательщиков УСН
- Завышение НДС к вычету и занижение НДС к уплате
- Как проверить контрольные соотношения
- Как исправить контрольные соотношения
Контур.НДС+ проверяет ошибки в реквизитах, разногласия в суммах, контрольные соотношения и коды видов операций
Попробовать
Что такое контрольные соотношения и зачем их проверять
Контрольные соотношения (КС) по НДС — это равенства и неравенства показателей внутри отчета и между разными отчетами, с помощью которых налоговая проверяет правильность заполнения деклараций. Если соотношения не выполнены, это означает, что в отчете, возможно, есть ошибки.
Перед сдачей декларации по НДС нужно проверить соблюдение КС:
- утвержденных приказом ФНС от 25.05.2021 № ЕД-7-15/519;
- рекомендованных письмом ФНС от 23.03.2015 № ГД-4-3/4550.
Невыполнение соотношений из приказа ФНС приведет к тому, что декларацию по НДС посчитают непредставленной. Инспекторы уведомят об этом налогоплательщика на следующий день после сдачи. Если исправить нарушения в течение пяти рабочих дней, отчет будет считаться сданным в день подачи ошибочной декларации (п. 5.3–5.4 ст. 174 НК РФ). Если же проигнорировать уведомление, можно получить штраф и блокировку на расчетный счет.
Декларацию с нарушенными соотношениями из письма примут, но могут потребовать пояснить расхождения или сдать уточненку. Зависит от того, какое именно соотношение не выполнено (п. 3 ст. 88 НК РФ).
Декларацию по НДС можно сдавать только в электронном виде. После сдачи она пройдет автоматическую проверку от налоговой по АСК НДС — система проверяет контрольные соотношения и сравнивает показатели декларации с данными других налогоплательщиков.
Проверка идет 2–3 месяца. Если все хорошо, она закончится сама и никаких запросов из налоговой не придет. Если же в отчете найдут нарушения, об этом сообщат.
В каких соотношениях чаще допускают ошибки
Как мы уже сказали, особенно важно соблюдать соотношения из приказа № ЕД-7-15/519. Исправить их можно будет только уточненной декларацией и в ограниченный срок. Но и нарушенные соотношения из письма имеют последствия в виде требований от ИФНС.
Разберемся с самыми частыми ошибками.
Проверка суммы НДС к уплате
Для проверки суммы в разделе 3 используют КС № 1 из приказа. Оно означает что сумма налога к уплате из раздела 3 должна быть равна разнице между суммой исчисленного налога и суммой к вычету по этому разделу.
Стр. 200 = Стр. 118 — Стр. 190
Если это соотношение нарушено и при этом исчисленный НДС больше НДС к вычету (стр. 118 > стр. 190), налоговая откажет в приеме отчета и направит соответствующее уведомление.
Аналогичная проверка предусмотрена для НДС к уплате в разделе 1 — КС № 2. Там проверяется, чтобы налог к уплате был равен разнице между НДС к уплате из 3, 4, 5 и 6 разделов и НДС к возмещению по разделам 3, 4, 5 и 6.
Стр. 040 = (стр. 200 р. 3 + стр. 130 р. 4 + стр. 160 р. 6) – (стр. 210 р. 3 + стр. 120 р. 4 + стр. 090 р. 5 + стр. 170 р. 6)
Невыполнение равенства говорит о том, что НДС посчитали неверно. Такую декларацию налоговая не примет.
Проверка книги продаж
Общая сумма исчисленного налога по 2, 3, 4 и 6 разделам должна быть равна итоговой сумме по разделу 9 — это КС № 3. Проще говоря, отраженный НДС по книге продаж и дополнительным листам должен быть сопоставлен с исчисленным налогом по разделам 2, 3, 4 и 6.
Внутри раздела 9 тоже есть свои соотношения. Они предусматривают, что сумма исчисленного налога должна равняться сумме НДС по всем счетам-фактурам. Проверку проводят по каждой ставке НДС отдельно — 20, 10 и 18 % (КС № 7, 8 и 9). Если есть дополнительные листы книги продаж, проверяют также выполнение КС № 10, 11 и 12.
Проверка книги покупок
Общая сумма исчисленного налога по 3, 4, 5 и 6 разделам должна быть равна итоговой сумме НДС к вычету по разделу 8 — это КС № 4. Проще говоря, сумма вычетов по книге покупок и доплистам к ней должна быть сопоставлена с суммами вычетов по разделам 3, 4, 5 и 6.
Также важно проверить равенство сумм вычетов по всем счетам-фактурам итоговой сумме налога по книге покупок (КС № 5):
Сумма стр. 180 р. 8 = стр. 190 р. 8
Если есть дополнительные листы, проверяется также выполнение КС № 6.
Проверка для плательщиков УСН
Налогоплательщики-упрощенцы не имеют права на вычет. В разделе 8 декларации у них не должны быть заполнены строки для НДС к вычету по счету-фактуре (стр. 180) и суммы налога по книге покупок (стр. 190) — таково условие КС № 14.
Исключение сделано для продажи металлолома, шкур животных и макулатуры. Чтобы декларация прошла проверку с показателями в этих строках, у упрощенца должен стоять код 1011715 в строке 070 раздела 2.
КС № 13 проверяет, чтобы неплательщики НДС, сдавая декларацию, заполняли раздел 12 и раздел 1. Бывает, что упрощенцы заполняют лишние разделы или не отражают НДС к уплате в первом разделе. Важно, чтобы сумма налога, предъявленная покупателю (сумма стр. 070 р. 12), была равна сумме налога к уплате в бюджет (стр. 030 р. 1)
Завышение НДС к вычету и занижение НДС к уплате
Если говорить о КС из письма ФНС, то чаще всего ошибки появляются при расчете НДС к вычету и уплате. Самые нарушаемые КС — № 1.28 и 1.27.
КС № 1.27 предписывает, что начисленный по декларации НДС должен быть не меньше итоговой суммы НДС по всем ставкам из книги продаж (раздел 9) — это аналог КС № 3 из приказа.
КС № 1.28 означает, что вычет по декларации не может быть больше итоговой суммы вычетов по книге покупок (раздел 8). Если вычет в разделах 3–6 выше, чем в разделе 8, то он завышен, а НДС к уплате занижен. Это то же самое КС, что и в приказе под номером 4.
Что делать, если контрольные соотношения НДС нарушены из-за копеек
В разделах 1–7 декларации по НДС все стоимостные показатели заполняются в рублях, копейки округляются (п. 15 порядка заполнения, приведенного в приказе ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@). Однако к остальным разделам это правило не применяются, там показатели заполняются в рублях и копейках без округлений.
По контрольным соотношениям, утвержденным приказом № ЕД-7-15/519, показатели разделов 1–7 нужно сравнивать с показателями разделов 8–9. Часто они не совпадают именно из-за копеек. ФНС сообщила, что при проверке декларации показатели разделов 8–9 принимаются с учетом округления, поэтому копейки не мешают выполнению контрольных соотношений (письмо ФНС от 24.05.2021 № СД-4-3/7099@).
Как проверить контрольные соотношения
Вручную проверять контрольные соотношения долго и сложно, да и почти никогда не требуется. Декларацию по НДС можно сдавать только в электронном виде, а в системах учета и сдачи отчетности предусмотрена автоматическая проверка выполнения КС.
Модуль НДС+ для сервиса Контур.Экстерн проверяет контрольные соотношения перед отправкой отчета и подсказывает, что нужно исправить, чтобы декларация прошла проверку налоговой.
Если из ИФНС поступит требование, НДС+ доступно объяснит причину, покажет реквизиты счета-фактуры и расхождения с контрагентами. Это поможет быстрее подготовить ответ.
Как исправить контрольные соотношения
При нарушении контрольных соотношений из приказа нужно подать уточненную декларацию в течение пяти рабочих дней после получения уведомления из ФНС. Если успеть вовремя, датой сдачи будет считаться дата представления первичной декларации. Опоздание повлечет штраф за несдачу декларации — 5 % от неуплаченной в срок суммы налога за каждый месяц опоздания, но не меньше 1000 рублей и не больше 30 %.
Если нарушены контрольные соотношения из письма, налоговая пришлет требование о даче пояснений или внесении в декларацию исправлений. Уточненка обязательна, когда в декларации был занижен налог к уплате. Если же ошибки на самом деле нет или она привела к переплате, то подача уточненной декларации — право, а не обязанность налогоплательщика. Но по рекомендациям ФНС представлять уточненку все-таки стоит (Приложение к Письму ФНС России от 03.12.2018 N ЕД-4-15/23367@).
Если налогоплательщик не подаст уточненную декларацию по требованию и не даст пояснений, его могут оштрафовать на 5000 рублей (ст. 129.1 НК РФ). В прочих случаях ответственность может грозить только за неуплату налога, с которой связана обязанность сдать уточненку. Чтобы ее избежать, нужно погашать недоимку до сдачи отчета.
Уточненную декларацию нужно сдавать по той же форме, что и первичную, даже когда ФНС уже утвердила обновления. Например, если нужно уточнить декларацию за второй квартал 2021 года, то и подать ее нужно в той форме, которая действовала во втором квартале 2021 года.
В ее состав должны войти:
- все разделы и приложения из первичной декларации с исправленными и изначально верными данными;
- новые разделы и приложения, в которых будут отражены новые данные, которых не было в первой декларации.
На титульном листе уточненки в строке «Номер корректировки» укажите порядковый номер уточненной декларации за квартал. Для первой поставьте «1–», для второй «2–» и т.д.
Если ошибки не связаны со счетами-фактурами, их можно исправить прямо в декларации. Если же причина вопросов от налоговой, к примеру, неправомерный вычет, следует исправить книгу покупок и сформировать декларацию заново. В состав отчета должно войти приложение 1 к разделу 8 со сведениями из дополнительного листа книги покупок с отметкой о неактуальности ранее поданных сведений.
Работа с Контур.НДС+ поможет сдавать декларации по НДС с первого раза. Устранить ошибки в контрольных соотношениях и расхождения с контрагентами можно еще до сдачи. А если ошибка все же закралась и из налоговой пришло требование, НДС+ подскажет, что именно нужно исправить.
На практике бывают случаи, когда в уже сданную декларацию нужно внести исправления. Такое случается, например, если был выставлен «лишний» счет-фактура либо, наоборот, не был заявлен вычет НДС. Бывают ошибки, связанные с неправильным заполнением счета-фактуры, его регистрацией с завышенной суммой НДС и некоторые другие. Как правильно поступить налогоплательщику в таких ситуациях рассмотрим в статье.
Обязательно ли делать уточнения и как это происходит?
Обязательно:
- если ошибка привела к неуплате налога, в частности, когда в декларации была занижена сумма НДС к уплате (п. 1 ст.81 НК РФ).
По желанию:
если же налогоплательщик совершил иную ошибку:
- неверный номер и/или дата счета-фактуры;
- неправильный ИНН покупателя и др.
При этом, корректировки в книгу продаж/книгу покупок вносятся обязательно. Даже в тех случаях, когда уточненную декларацию можно не подавать.
Если подавать «уточненку» обязательно, то нужно:
1. внести исправления в книгу продаж или книгу покупок;
2. уплатить недоимку и соответствующие пени (п. 1 и п. 4 ст. 81 НК РФ);
3. предоставить уточненную декларацию.
Обратите внимание: п. 1 ст. 54 НК РФ устанавливает возможность перерасчета суммы налоговой базы и суммы налога в периоде обнаружения ошибки, если такая ошибка привела к излишней уплате налога. Иными словами, это возможность исправить ошибку, не представляя уточненную налоговую декларацию. Но на декларацию по НДС это правило не распространяется, поскольку применить это правило на практике нельзя.
Иногда исправления происходят во время камеральной проверки декларации по НДС. Это касается технических ошибок, не затрагивающих числовые показатели. Налоговая служба после выявления нестыковок запросит пояснения. В ответ на это требование налогоплательщик разъяснит и фактически исправит недочеты в разделах 8 и 9 декларации по НДС
Ситуация из практики.
Вопрос: налогоплательщик указал неправильный адрес контрагента, когда вносил счета-фактуры в бухгалтерскую программу. Стоит ли волноваться, что во время камеральной проверки декларации по НДС эта ошибка будет обнаружена?
Ответ: адрес контрагента не указывается ни в книге продаж, ни в книге покупок. Следовательно, декларация этот реквизит не содержит. Поэтому беспокоиться не стоит. Нужно просто внести исправления в бухгалтерскую программу.
Как внести исправления в книгу продаж и книгу покупок
Если выставленный счет-фактура не был зарегистрирован в книге покупок/продаж
Его нужно зарегистрировать в дополнительном листе к книге продаж/покупок квартала, в котором возникло право на вычет/ налоговая база по НДС.
Если оформлена реализация товара, которой не было
В дополнительном листе к книге продаж необходимо повторить «лишнюю» запись о счете-фактуре. При этом его числовые показатели указываются с отрицательным знаком.
Разъяснение ФНС: если выставленный счет-фактуру продавец не зарегистрировал в книге продаж, а покупатель в книге покупок, то никаких налоговых последствий у сторон сделки не возникает (Письмо ФНС РФ от 30 апреля 2015 г. № БС-18-6/499@). Иными словами, для аннулирования выставленного счета-фактуры достаточно аннулировать запись о нем в книге продаж.
Если указана неверная сумма НДС к уплате (зарегистрирован счет-фактура с некорректными числовыми показателями)
В дополнительном листе книги продаж (книги покупок) требуется повторить неправильные записи, но указать числовые показатели со знаком «минус». После чего нужно сделать правильную запись.
Если не заявлен вычет НДС
Сначала нужно разобраться: можно ли перенести этот вычет на следующий период или нет?
Так, например, вычет НДС по товарам (работам, услугам), указанным в п. 2 ст.171 НК РФ (НДС, предъявленный продавцами и «таможенный» НДС), можно заявить в течение 3 лет после отражения товаров (работ, услуг) в учете (п. 1.1 ст.172 НК РФ). Заявить такие вычеты можно как в текущем периоде, так и в уточненной декларации по НДС, если конечно сроки для вычета НДС не пропущены.Важно: такие вычеты можно заявлять частями в разных кварталах (Письмо Минфина России от 18.05.2015 № 03-07-РЗ/28263). Исключения — вычеты НДС по основным средствам, оборудованию к установке и (или) нематериальным активам. НДС по ним переносить можно, но заявлять его необходимо в полном объеме (Письмо Минфина России от 19.12.2017 № 03-07-11/84699).Вычеты, не указанные в п.1.1. ст.172 НК РФ, переносить на более поздний период не следует (Письма Минфина от 21.07.2015 № 03-07-11/41908, от 09.04.2015 № 03-07-11/20290). Если налогоплательщик забыл заявить их к вычету, то для реализации этого права нужно представить уточненную декларацию, а забытый счет-фактуру следует зарегистрировать в дополнительном листе книги покупок квартала, в котором возникло право на вычет.
Как исправить счет-фактуру?
Действия продавца:
1) выставить правильно заполненный счет-фактуру с тем же номером и датой;Обратите внимание: все показатели счета-фактуры заполняются так, как это должно быть с учетом всех необходимых правок. Только в строке 1а указывают номер и дату исправления счета-фактуры.2) внести исправления в книгу продаж того периода, в котором был зарегистрирован первоначальный счет-фактура. Напомним, что исправления книги продаж производятся в дополнительном листе книги продаж того квартала, в котором был зарегистрирован счет-фактура с ошибкой. Т.е. нужно аннулировать запись о неправильно заполненном счете-фактуре в книге продаж (его числовые показатели указываются с отрицательным значением);
3) зарегистрировать исправленный счет-фактуру;
4) представить уточненную декларацию по НДС, независимо от того как изменилась налоговая база по НДС (в большую или меньшую сторону).
Действия покупателя:
1) аннулировать запись о неправильно заполненном счете-фактуре (п. 3 и п. 5 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением № 1137);
2) зарегистрировать исправленный счет-фактуру в дополнительном листе книги покупок за квартал, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений (п. 4. и п. 9 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением № 1137);
3) представить уточненную декларацию по НДС;По мнению автора, даже если покупатель принял к вычету НДС в меньшей сумме, чем указано в исправленном счете-фактуре, ему следует представить «уточнёнку» по НДС.Зачем покупателю уточненная декларация в данном случае?
- существенные ошибки в счете-фактуре не дают покупателю право на вычет НДС (п.2 ст.169 НК РФ). Поэтому, неважно получил покупатель исправленный счет-фактуру или нет, вычет по неправильно заполненному счету-фактуре невозможен. Следовательно, если покупатель принял к вычету НДС по такому счету-фактуре, он завысил сумму вычетов, т.е. совершил ошибку, которая привела к неуплате налога. Такие ошибки должны быть исправлены (п.1 ст.81 НК РФ).
- если у покупателя нет уточненной декларации по НДС, то его данные не сойдутся с данными декларации продавца.
Как составить уточненную декларацию по НДС?
В уточненную декларацию нужно включить: те разделы и приложения к ним, которые уже направлялись (с учетом корректировок) + иные разделы (приложения), если в них вносятся изменения/дополнения (п. 2 Порядка заполнения декларации по НДС, утв. Приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ (далее — Порядок заполнения декларации).
Таким образом, разделы 1-7 декларации по НДС представляются «снова» (с учетом необходимых исправлений).
Если при исправлении ошибок применялся дополнительный лист книги продаж/покупок, уточненную декларацию следует дополнить Приложением № 1 к разделу 9 (данными из доплиста книги продаж) и (или) Приложением № 1 к разделу 8 (данными из доплиста книги покупок). При этом в разделах с 8 по 12, если их исправлять не нужно, в графе 3 по строке 001 указывается признак актуальности сведений цифра «1», а в строках 005, 010 — 190 ставятся прочерки (п. 45.2 и др. Порядка заполнения декларации). Это значит, что данные из книги продаж и покупок, а также данные разделов 10-12 декларации (если они были включены в первоначальную декларацию) повторно загружать не нужно.
В Приложениях № 1 раздела 8 и 9 декларации по строке 001 указывается признак актуальности сведений цифра «0». В приложения № 1 к разделу 8 и разделу 9 будут загружены только данные дополнительных листов книги продаж/покупок.
Если к книге продаж или книге покупок за один и тот же квартал составлено несколько дополнительных листов (уточнения вносились 2 и более раз), в Приложениях № 1 к разделу 8 и (или) 9 информация из нескольких дополнительных листов отражается как один дополнительный лист. Т.е. в строках 090 — 300 Приложения № 1 к разделу 9 декларации отражаются данные, указанные в графах 2 — 8, 10 — 19 всех дополнительных листов книги продаж (п. 48.8 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утв. Приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@). Соответственно заполняется и Приложение № 1 к разделу 8.
Проводя камеральную проверку по НДС, налоговики прежде всего обращают внимание на типичные ошибки, которые допускают налогоплательщики. Федеральная налоговая служба неоднократно упоминала об этих нарушениях в своих публикациях, мы же постарались собрать основные из них воедино.
Содержание
- Занижение налоговой базы
- Неправомерное неначисление, неуплата и освобождение от НДС
- Неправомерное применение либо завышение налоговых вычетов
- Невосстановление сумм НДС
- Отсутствие раздельного учета
- Неправомерное применение льготной налоговой ставки
Занижение налоговой базы
Занижение базы для расчета налога — одна из наиболее частых ошибок, которая обнаруживается при проверке. В таблице ниже представлены самые распространенные нарушения, которые приводят к ошибочному занижению налоговой базы по НДС:
| Суть нарушения | Норма Налогового кодекса |
| Не полностью отражена в учете реализация продукции (чаще всего налоговая база не скорректирована в соответствии с рыночной ценой). | раздел V.I, п.1 ст.146, ст. 153 |
| В базу не включены строительно-монтажные работы для собственного потребления (что именно относится к СМР, рекомендуется уточнять по ОКВЭД). | пп. 2 п. 1 ст. 146 |
| В базе не отражено имущество, переданное безвозмездно. | п.1 ст.146 |
| В базу не включены суммы предоплаты (полной либо частичной) в счет предстоящих поставок. | п.1 ст.154 |
| Компании — налоговые агенты (чаще всего арендаторы государственного имущества) занижают базу либо вовсе не исполняют обязанности по исчислению и уплате НДС. | п. 2, 3 ст. 161 |
Неправомерное неначисление, неуплата и освобождение от НДС
Типичные операции, при которых налогоплательщики ошибочно не исчисляют НДС, представлены в таблице ниже.
| Суть нарушения | Норма Налогового кодекса |
| Не начислен НДС по товарам (работам, услугам), переданным для собственного потребления, расходы по которым не относятся на прибыль. | пп. 2 п. 1 ст. 146 |
| Организация, не являющаяся плательщиком НДС, выставила покупателю счет-фактуру с выделенной суммой налога, однако его не уплатила. | п.5. ст.173 |
| Налог не начислен в связи с применением освобождения при продаже товаров, необлагаемых НДС, но документы, подтверждающие реализацию, не предоставлены. | ст. 149 |
Неправомерное применение либо завышение налоговых вычетов
Механизм налоговых вычетов предполагает для их применения наличие определенных оснований. Если компания не может документально подтвердить обоснованность применения вычетов по НДС, ей грозит доначисление сумм налога, а также штрафные санкции. Чаще всего налогоплательщики безосновательно принимают к вычету суммы налога в случаях, перечисленных в следующей таблице.
| Суть нарушения | Норма Налогового кодекса |
| Неправомерное применение вычетов налога в отношении услуг, приобретенных для деятельности, которая освобождена от НДС. | п. 2 ст. 149, п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 171 |
| Принятие к вычету «входного» НДС по операциям, по которым отсутствуют договоры, счета-фактуры либо документы, свидетельствующие о постановке приобретенных ценностей на учет. | п.1 ст. 172 |
| Неправомерное применение вычетов в отношении товаров (работ, услуг), приобретенных для осуществления операций, которые не признаются объектом налогообложения. | пп.1 п. 2 ст.171 |
| Неправомерное принятие к учету «входного» НДС и применение вычетов по операциям с ненадежными контрагентами (фирмами-однодневками). Документы содержат недостоверную информацию либо подписаны лицами, не имеющими полномочий. Сделка имеет признаки фиктивной. | п. 2 ст.169, пп.1,2 ст.171, п.1 ст.172 |
| Необоснованное применение вычетов по экспортным сделкам при отсутствии полного пакета документов, предусмотренного статьей 165 Налогового кодекса. | п.3 ст.172 |
Невосстановление сумм НДС
Законодательство предусматривает случаи, когда принятый ранее к вычету НДС необходимо восстановить — все они перечислены в пункте 3 статьи 170 НК РФ. Специалисты ФНС обращают внимание, что типичной ошибкой налогоплательщиков является невосстановление сумм налога в следующих ситуациях:
- когда компания переходит на налоговый спецрежим;
- когда компания реализует товар, за который ранее перечислялась предоплата, а НДС с нее принимался к вычету.
В первом случае НДС по товарам (услугам, работам, имущественным правам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, следует восстановить в периоде, который предшествует переходу на специальный налоговый режим. Во втором случае НДС восстанавливается в том периоде, когда компания может заявить вычет по товарам, в счет которых был получен аванс, то есть по мере их реализации.
Отсутствие раздельного учета
Если компания наряду с облагаемой НДС деятельностью осуществляет операции, которые не облагаются этим налогом (освобождены от него), то в соответствии с требованием пункта 4 статьи 149 НК РФ следует вести раздельный учет таких операций. В случае отсутствия раздельного учета принимать НДС к вычету налогоплательщик не может в силу пункта 4 статьи 170 НК РФ, равно как не имеет права уменьшить за счет этих расходов налогооблагаемую прибыль. Однако нередко компании пренебрегают требованиями указанных норм закона, за что по результатам камеральной проверки получают доначисления НДС и штрафные санкции.
Неправомерное применение льготной налоговой ставки
Применение налоговой ставки в размере 10% регулируется пунктом 2 статьи 164 НК РФ. Чаще всего налогоплательщики ошибочно применяют эту ставку в отношении товаров медицинского назначения. При проверке выясняется, что указанные товары не относятся к группе медицинских в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, следовательно, применять к ним пониженную ставку НДС неправомерно.
Мы привели нарушения, которые являются самыми популярными по информации Налоговой службы. Однако этот перечень далеко не полный, и на практике ошибок, которые допускают налогоплательщики НДС, гораздо больше.